2020-03-10
一、同时适用加计抵减和免增值税政策，顺序应该是先免税再加计抵减 案例1：甲企业2020年适用于生活服务业增值税加计抵减政策。1月实现销售额150万元，其中生活服务业100万元，符合《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）规定的免征增值税政策，现代服务业销售额50万元。 当月共实现销项税额9万元，进项税共发生6万元，无法准确划分用于应税项目与免税项目。会计分录如下：（单位：万元） 借：应收账款等。 159 贷：主营业务收入156（包括生活服务业的销项税额6万元） 应交税费——应交增值税（销项税额）3（现代服务业销项税额） 借：主营业务成本等 4 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）4 计算过程如下： 应转出的进项税额=6*100/（100+50）=4（万元） 当期增值税应纳税额=3-（6-4）=1（万元） 当期可抵扣进项税额为6-4=2（万元），可加计抵减额为2*15%=0.3（万元） 加计抵减后增值税应纳税额=1-0.3=0.7（万元） 说明：加计抵减政策中的可计算加计抵减的进项税额，必须是当期可以抵扣的进项税额，由于免税导致进项税不得抵扣的部分不能计算加计抵减额，因此，应先计算当期免税和进项税额不得抵扣的金额后，后续才能准确计算加计抵减额。 注：加计抵减政策，符合条件后，所有的销项与进项均可适用加计抵减政策； 疫情免税政策，只有生活服务业的才可以免增值税。 二、放弃免税可能效果更好 案例2：甲企业2020年适用于现代服务业增值税加计抵减政策。捐赠用于防治疫情符合免税条件的口罩等物资，价值100万元，视同销售销项税额13万元，取得进项税为13万元，其他业务销项税20万元，其他业务进项税15万元。 方案一：选择免税政策 增值税应纳税额=0+20-15*1.1=3.5（万元） 方案二：放弃免税政策 增值税应纳税额=13-13+20-15*1.1-13*10%=2.2（万元） 分析：两个方案差额=3.5-2.2=1.3（万元），既是因免税导致进项税不得抵扣少加计抵减的额度：13*10%=1.3（万元）。 注：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（ 财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十八条规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。 总结： 1、纳税人同时适用增值税加计抵减政策与防疫情免增值税政策，首先计算免税，再计算加计抵减额； 2、纳税人同时适用增值税加计抵减政策与防疫情免增值税政策，选择不免税政策或者免税政策可考量。 |