一、企业所得税优惠事项管理
国家税务总局关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告 |
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| 国家税务总局公告2015年第76号 |
企业所得税优惠政策事项办理办法
第一条 为落实国务院简政放权、放管结合、优化服务要求，规范企业所得税优惠政策事项（以下简称优惠事项）办理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称企业所得税法）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称税收征管法）、《国家税务总局关于发布〈税收减免管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第43号）制定本办法。
第二条 本办法所称税收优惠，是指企业所得税法规定的优惠事项，以及税法授权国务院和民族自治地方制定的优惠事项。包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等。
本办法所称企业，是指企业所得税法规定的居民企业。
第三条 企业应当自行判断其是否符合税收优惠政策规定的条件。凡享受企业所得税优惠的，应当按照本办法规定向税务机关履行备案手续，妥善保管留存备查资料。留存备查资料参见《企业所得税优惠事项备案管理目录》（以下简称《目录》，见附件1）。
税务总局编制并根据需要适时更新《目录》。
第四条 本办法所称备案，是指企业向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》（以下简称《备案表》，见附件2），并按照本办法规定提交相关资料的行为。
第五条 本办法所称留存备查资料，是指与企业享受优惠事项有关的合同（协议）、证书、文件、会计账册等资料。具体按照《目录》列示优惠事项对应的留存备查资料执行。
省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局（以下简称省税务机关）对《目录》列示的部分优惠事项，可以根据本地区的实际情况，联合补充规定其他留存备查资料。
第六条 企业对报送的备案资料、留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。
第七条 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时备案。
第八条 企业享受定期减免税，在享受优惠起始年度备案（一次性备案）。在减免税起止时间内，企业享受优惠政策条件无变化的，不再履行备案手续。企业享受其他优惠事项，应当每年履行备案手续（年度备案）。
企业同时享受多项税收优惠，或者某项税收优惠需要分不同项目核算的，应当分别备案。主要包括：研发费用加计扣除、所得减免项目，以及购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额等优惠事项。
定期减免税事项，按照《目录》优惠事项“政策概述”中列示的“定期减免税”执行。
第九条 定期减免税优惠事项备案后有效年度内，企业减免税条件发生变化的，按照以下情况处理：
（一）仍然符合优惠事项规定，但备案内容需要变更的，企业在变化之日起15日内，向税务机关办理变更备案手续。
（二）不再符合税法有关规定的，企业应当主动停止享受税收优惠。
第十条 企业应当真实、完整填报《备案表》，对需要附送相关纸质资料的，应当一并报送。税务机关对纸质资料进行形式审核后原件退还企业，复印件税务机关留存。
企业享受小型微利企业所得税优惠政策、固定资产加速折旧（含一次性扣除）政策，通过填写纳税申报表相关栏次履行备案手续。
第十一条 企业可以到税务机关备案，也可以采取网络方式备案。按照本办法规定需要附送相关纸质资料的企业，应当到税务机关备案。
备案实施方式，由省税务机关确定。
第十二条 税务机关受理备案时，审核《备案表》内容填写是否完整，附送资料是否齐全。具体按照以下情况处理：
（一）《备案表》符合规定形式，填报内容完整，附送资料齐全的，税务机关应当受理，在《备案表》中标注受理意见，注明日期，加盖专用印章。
（二）《备案表》不符合规定形式，或者填报内容不完整，或者附送资料不齐全的，税务机关应当一次性告知企业补充更正。企业对《备案表》及附送资料补充更正后符合规定的，税务机关应及时受理备案。
对于到税务机关备案的，税务机关应当场告知受理意见。对于网络方式备案的，税务机关收到电子备案信息起2个工作日内告知受理意见。
第十三条 对于不符合税收优惠政策条件的优惠事项，企业已经申报享受税收优惠的，应当予以调整。
第十四条 跨地区（省、自治区、直辖市和计划单列市）经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业）的优惠事项，按以下情况办理：
（一）分支机构享受所得减免、研发费用加计扣除、安置残疾人员、促进就业、部分区域性税收优惠（西部大开发、经济特区、上海浦东新区、深圳前海、广东横琴、福建平潭），以及购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额优惠，由二级分支机构向其主管税务机关备案。其他优惠事项由总机构统一备案。
（二）总机构应当汇总所属二级分支机构已备案优惠事项，填写《汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单》（见附件3），随同企业所得税年度纳税申报表一并报送其主管税务机关。
同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地区经营的汇总纳税企业优惠事项的备案管理，由省税务机关确定。
第十五条 企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料，以证明其符合税收优惠政策条件。
企业不能提供留存备查资料，或者留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符，不能证明企业符合税收优惠政策条件的，税务机关追缴其已享受的减免税，并按照税收征管法规定处理。
企业留存备查资料的保存期限为享受优惠事项后10年。税法规定与会计处理存在差异的优惠事项，保存期限为该优惠事项有效期结束后10年。
第十六条 企业已经享受税收优惠但未按照规定备案的，企业发现后，应当及时补办备案手续，同时提交《目录》列示优惠事项对应的留存备查资料。税务机关发现后，应当责令企业限期备案，并提交《目录》列示优惠事项对应的留存备查资料。（15日 逾期追缴）
第十七条 税务机关应当严格按照本办法规定管理优惠事项，严禁擅自改变税收优惠管理方式，不得以任何理由变相实施行政审批。同时，要全方位做好对企业税收优惠备案的服务工作。
第十八条 税务机关发现企业预缴申报享受某项税收优惠存在疑点的，应当进行风险提示。必要时，可以要求企业提前履行备案手续或者进行核查。（风险提示：预缴享受汇算、其他、单项1000万）
第十九条 税务机关应当采取税收风险管理、稽查、纳税评估等后续管理方式，对企业享受税收优惠情况进行核查。
第二十条 税务机关后续管理中，发现企业已享受的税收优惠不符合税法规定条件的，应当责令其停止享受优惠，追缴税款及滞纳金。属于弄虚作假的，按照税收征管法有关规定处理。
第二十一条 本办法施行前已经履行审批、审核或者备案程序的定期减免税，不再重新备案。
第二十二条 本办法适用于2015年及以后年度企业所得税优惠政策事项办理工作。
附件2
企业所得税优惠事项备案表
（ ）年度
| 纳税人识别号 |
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纳税人名称 |
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| 经办人 |
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联系电话 |
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| 优惠事项备案情况 |
| 优惠事项名称 |
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| 备案类别（√） |
正常备案 （ ） |
变更备案 （ ） |
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| 享受优惠期间 |
自 年 月 日至 年 月 日 |
主要政策依据
文件及文号 |
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| 具有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号） |
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文件（证书）有效期 |
自 年 月 日
至 年 月 日 |
| 有关情况说明 |
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| 企业留存备查资料清单 |
1. |
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| 企业声明 |
我单位已知悉本优惠事项全部相关政策和管理要求。此表是根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国家税收规定填报的，是真实、完整的，提交的资料真实、合法、有效。
（企业公章）
财务负责人： 法定代表人（负责人）： 年 月 日 |
| 税务机关回执 |
您单位于 年 月 日向我机关提交本表及相关资料。我机关意见： 。特此告知。
（税务机关印章）
经办人： 年 月 日 |
填报说明
一、企业向税务机关进行企业所得税优惠事项备案时填写本表。
二、企业同时备案多个所得税优惠事项的，应当分别填写本表。
三、纳税人识别号、纳税人名称：按照税务机关核发的税务登记证件规范填写。商事登记改革后，
不再取得税务登记证件的企业，纳税人识别号填写“统一社会信用代码”。
四、优惠事项名称：按照《企业所得税优惠事项备案管理目录》中的“优惠事项名称”规范填写。
五、备案类别：企业根据情况选择填写“正常备案”、“变更备案”。
变更备案：是指企业享受定期减免税事项，在其备案后的有效年度内，税收优惠条件发生
变化，但仍然符合税收政策规定，可以继续享受优惠政策。
六、享受优惠期间：填写优惠事项起止日期。对于优惠期间超过一个纳税年度且有具体起
止时间的定期减免税，填写相应的起止期间。对于定期减免税以外的其他优惠事项,填写享
受优惠事项所属年度的1月1日（新办企业填写成立日期）至12月31日（年度中间停业，
填写汇算清缴日期）。
七、主要政策依据文件及文号：按照《企业所得税优惠事项备案管理目录》中的“主要政
策依据”规范填写。“主要政策依据”涉及税法和具体税收政策文件的，填写直接相关的政
策依据。
八、具有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号）：企业享受优惠事项，按照规定需要
具备相关资格的，应当填写有关部门的批准文件或颁发的相关证书名称及文号（编号）。按
照规定，不需要取得上述批准文件（证书）的，填写“无”。
文件（证书）包括但不限于：高新技术企业证书、动漫企业证书、集成电路生产企业证书、
原软件企业证书、原资源综合利用认定证书、非营利组织认定文件、远洋捕捞许可证书等。
九、文件（证书）有效期：按照批准文件或颁发证书的实际内容填写。
十、有关情况说明：企业简要概述享受优惠事项的具体内容，如“从事蔬菜种植免税”、“
从事公路建设投资三免三减半”等。企业备案的优惠事项需要符合国家规定的特定行业、范围
或者对优惠事项实行目录管理的，企业应当指明符合哪个特定行业、范围或目录中的哪一个具
体行业或项目。
特定行业、范围、目录包括但不限于：《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）》、
《产业结构调整指导目录》、《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》、《环境保护 节能节水项目
企业所得税优惠目录》、《国家重点支持的高新技术领域》、《资源综合利用企业所得税优惠目录》等。
部分优惠事项对承租、承包等有限制的，企业应予以说明。
备案时一并附送相关书面资料的，在本栏列示相关资料名称。
十一、企业留存备查资料清单：按照《企业所得税优惠事项备案管理目录》中“主要留存备查资料”，
结合企业实际情况规范填写。
十二、税务机关接收本表和附报资料后，应当对本表的填写内容是否齐全，提交资料是否完整进行
形式审核。受理环节不核实企业备案资料真实性，备案资料真实性、合法性由企业负责。税务机关
应当在税务机关回执栏中标注受理意见，并注明日期，加盖税务机关印章。
十三、本表一式二份。一份交付企业作为提交备案的证明留存，一份由税务机关留存。采取网络
备案的，其留存情况由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局联合规定。
我市主要涉及的企业所得税税收优惠政策
一、综合利用资源生产产品取得的收入在计算应纳税所得额时减计收入：
政策概述：
企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入企业当年收入总额。
政策依据：
1.《中华人民共和国企业所得税法》第三十三条；
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九条；
3.《财政部 国家发展和改革委员会 国家税务总局关于印发<国家鼓励的资源综合利用认定管理办法>的通知》（发改环资〔2006〕1864号）；
4.《财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的通知》（财税〔2008〕117号）；
5.《财政部 国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕47号）；
6.《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知》（国税函〔2009〕185号）。
备案资料：
1.企业所得税优惠事项备案表；
2.资源综合利用证书（已取得证书的提交）。
优惠时间：预缴享受，年度备案
主要留存备查资料：
1.企业实际资源综合利用情况（包括综合利用的资源、技术标准、产品名称等）的说明；
2.省税务机关规定的其他资料。
省局补充：
1.企业实际资源综合利用情况（包括综合利用的资源、技术标准、产品名称等）的说明
2、企业综合利用资源生产产品的技术指标符合优惠目录的证明资料
3、生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得收入情况的说明
4、综合利用资源生产产品取得的收入的核算情况
二、金融、保险等机构取得的涉农贷款利息收入、保费收入在计算应纳税所得额时减计收入
政策概述：
对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额；对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入。中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）从事农户小额贷款取得的利息收入按照对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时按90%计入收入总额的规定执行。
政策依据：
1.《财政部 国家税务总局关于延续并完善支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税〔2014〕102号）第二条、第三条；
2.《财政部 国家税务总局关于中国扶贫基金会小额信贷试点项目税收政策的通知》（财税〔2010〕35号）；
3.《财政部 国家税务总局关于中国扶贫基金会所属小额贷款公司享受有关税收优惠政策的通知》（财税〔2012〕33号）。
备案资料：企业所得税优惠事项备案表。
优惠时间：预缴享受，年度备案
主要留存备查资料：
1. 相关保费收入、利息收入的核算情况；
2.相关保险合同、贷款合同；
3.省税务机关规定的其他资料。
省局补充：贷款人属于农户的户籍证明或居住（一年以上）证明
三、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除
政策概述：
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本150％摊销。对从事文化产业支撑技术等领域的文化企业，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按照税收法律法规的规定，在计算应纳税所得额时加计扣除。
政策依据：
1.《中华人民共和国企业所得税法》第三十条；
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条；
3.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）；
4.《财政部 海关总署 国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》（财税〔2014〕85号）第四条。
备案资料：
1.企业所得税优惠事项备案表；
2.研发项目立项文件。
优惠时间：汇缴享受
主要留存备查资料：
1. 自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
3.经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明；
5.集中开发项目研发费决算表、《集中研发项目费用分摊明细情况表》和实际分享比例等资料；
6.研发项目辅助明细账和研发项目汇总表；
7.省税务机关规定的其他资料。
省局补充：科技行政主管部门出具的鉴定意见（企业取得的留存）
研发费： 财税[2015]119号、
国家税务总局公告2015年第97号
财政部 国家税务总局 科技部
关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知
财税[2015]119号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、科技厅（局），新疆生产建设兵团财务局、科技局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，为进一步贯彻落实《中共中央 国务院关于深化体制机制改革加快实施创新驱动发展战略的若干意见》精神，更好地鼓励企业开展研究开发活动（以下简称研发活动）和规范企业研究开发费用（以下简称研发费用）加计扣除优惠政策执行，现就企业研发费用税前加计扣除有关问题通知如下：
一、研发活动及研发费用归集范围。
本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
（一）允许加计扣除的研发费用。
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。研发费用的具体范围包括：
1.人员人工费用。
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
2.直接投入费用。
（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
3.折旧费用。
用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
4.无形资产摊销。
用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
6.其他相关费用。
与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10% 。
7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。
（二）下列活动不适用税前加计扣除政策。
1.企业产品（服务）的常规性升级。
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
二、特别事项的处理
1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。
委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。
2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。
3.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。
4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。
创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。
三、会计核算与管理
1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
四、不适用税前加计扣除政策的行业
1.烟草制造业。
2.住宿和餐饮业。
3.批发和零售业。
4.房地产业。
5.租赁和商务服务业。
6.娱乐业。
7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）》为准，并随之更新。
五、管理事项及征管要求
1.本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。
2.企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。
3.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。
4.企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。
5.税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。
六、执行时间
本通知自2016年1月1日起执行。《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）同时废止。
国家税务总局关于
企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告
国家税务总局公告2015年第97号
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）、《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，以下简称《通知》）规定，现就落实完善研究开发费用（以下简称研发费用）税前加计扣除政策有关问题公告如下：
一、研究开发人员范围
企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。
企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
二、研发费用归集
（一）加速折旧费用的归集
企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。
（二）多用途对象费用的归集
企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（三）其他相关费用的归集与限额计算
企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算：
其他相关费用限额＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和×10％/(1-10%)。
当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。
（四）特殊收入的扣减
企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。
企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
（五）财政性资金的处理
企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。
（六）不允许加计扣除的费用
法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。
已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。
三、委托研发
企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。
企业委托境外研发所发生的费用不得加计扣除，其中受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。
四、不适用加计扣除政策行业的判定
《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。
五、核算要求
企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表可参照本公告所附样式（见附件）编制。
六、申报及备案管理
（一） 企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表（见附件），在年度纳税申报时随申报表一并报送。
（二） 研发费用加计扣除实行备案管理， 除“备案资料”和“主要留存备查资料” 按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）的规定执行。
（三） 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查：
1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；
5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
6.“研发支出”辅助账；
7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;
8.省税务机关规定的其他资料。
七、后续管理与核查
税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施。
八、执行时间
本公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。
特此公告。
附件：1.自主研发“研发支出”辅助账
2.委托研发“研发支出”辅助账
3.合作研发“研发支出”辅助账
4.集中研发“研发支出”辅助账
5.“研发支出”辅助账汇总表
6.研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表
国家税务总局
2015年12月29日 |
| |
四、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除
政策概述：
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。
政策依据：
1.《中华人民共和国企业所得税法》第三十条；
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十六条；
3.《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）；
4.《国家税务总局 关于促进残疾人就业税收优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第78号）。
备案资料：企业所得税优惠事项备案表。
优惠时间:汇缴享受
主要留存备查资料：为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险证明资料；
2.通过非现金方式支付工资薪酬的证明；
3.安置残疾职工名单及其《残疾人证》或《残疾军人证》；
4.与残疾人员签订的劳动合同或服务协议。
五、从事农、林、牧、渔业项目的所得减免征收企业所得税
政策概述：
企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植，农作物新品种选育，中药材种植，林木培育和种植，牲畜、家禽饲养，林产品采集，灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目，远洋捕捞项目所得免征企业所得税。企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植，海水养殖、内陆养殖项目所得减半征收企业所得税。“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产企业，可以减免企业所得税。
政策依据：
1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第一款；
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条；
3.《财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税〔2008〕149号）；
4.《国家税务总局关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得税问题的批复》（国税函〔2009〕779号）；
5.《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税〔2011〕26号）；
6.《国家税务总局关于实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）。
备案资料:
1.企业所得税优惠事项备案表；
2.有效期内的远洋渔业企业资格证书（从事远洋捕捞业务的）；
3.从事农作物新品种选育的认定证书（从事农作物新品种选育的）。
优惠时间：预缴享受；年度备案
主要留存备查资料：
有效期内的远洋渔业企业资格证书（从事远洋捕捞业务的）；
从事农作物新品种选育的认定证书（从事农作物新品种选育的）；、
与农户签订的委托养殖合同（“公司+农户”经营模式的企业）；
与家庭承包户签订的内部承包合同（国有农场实行内部家庭承包经营）；
农产品初加工项目及工艺流程说明（二个或二个以上的分项目说明）；
同时从事适用不同企业所得税待遇项目的，每年度单独计算减免税项目所得的计算过程及其相关账册，期间费用合理分摊的依据和标准；
省税务机关规定的其他资料。
六、符合条件的小型微利企业减免企业所得税
政策概述：
从事国家非限制和禁止行业的企业，减按20%的税率征收企业所得税。对年应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
政策依据：
1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条；
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条；
3.《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）；
4.《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）；
5.《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第61号）。
备案资料：不履行备案手续
优惠时间：预缴享受，年度备案
主要留存备查资料：
1. 所从事行业不属于限制性行业的说明；
2.优惠年度的资产负债表；
3.从业人数的计算过程。
文件政策解读：
《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条
l 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率
征收企业所得税。
《中华人民共和国企业所得税法》实施条例第九十二条
l 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从
业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从
业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优
惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）
l 自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业
所得税优惠政策范围的通知 》（财税〔2015〕99号）
l 自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
l 为做好小型微利企业税收优惠政策的衔接，进一步便利核算，对本通知规定的小型微利企业，其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。
l 《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）继续执行。
l 优惠程序和具体实施自2015年10月1日至2017年12月31日，符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可以享受财税〔2015〕99号文件规定的小型微利企业所得税优惠政策（以下简称减半征税政策）。
符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减半征税政策。汇算清缴时，小型微利企业通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。
企业预缴时享受小型微利企业所得税优惠政策，按照以下规定执行：
（一）查账征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件的，分别按照以下情况处理:
1.按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润不超过30万元（含，下同）的，可以享受减半征税政策；
2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的，预缴时可以享受减半征税政策。
（二）定率征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，预缴时累计应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。
（三）定额征收企业。根据优惠政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。
（四）上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业。预缴时预计当年符合小型微利企业条件的，可以享受减半征税政策。
（五）本年度新成立小型微利企业，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。
企业预缴时享受了减半征税政策，但汇算清缴时不符合规定条件的，应当按照规定补缴税款
l 国家税务总局对税务系统贯彻落实小型微利企业所得税优惠政策提出了哪些要求？
2015年3月，税务总局下发了《关于进一步做好小微企业税收优惠政策贯彻落实工作的通知》（税总发〔2015〕35号），围绕“全力宣传、全程服务、全年督查、全面分析”四个方面，提出了10项措施要求，这对今年上半年全面落实小微企业税收优惠政策，起到有效的推动作用。
与此同时，为贯彻落实国务院第102次常务会议决定，税务总局下发《关于认真做好小型微利企业所得税优惠政策贯彻落实工作的通知》（税总发〔2015〕108号），要求各级税务机关在做好原有工作基础上，要从讲政治、顾大局高度，把全面抓好小微企业所得税优惠政策落实继续作为一项光荣而艰巨的政治任务，列为今年下半年税务系统一项重要工作,统筹谋划、周密部署、迅速行动、落实责任。要求按照时间节点、任务清单、工作责任，不折不扣地抓好贯彻落实工作。同时，对税收宣传、纳税服务、信息化建设、督查考评等方面提出了具体要求。
l 企业从业人数和资产总额指标如何确定？
根据《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)规定，从2015年1月1日起从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
l 企业如何确认小型微利企业资格？
主要采取备案管理方式，且为事后备案。一方面完全放权给企业，由企业自行判断是否符合条件，判断后认为符合条件的，可以自行申报享受税收优惠。另一方面，从2014年开始，税务机关不断修改完善企业所得税年度纳税申报表和季度纳税申报表，申报表中设计了“所属行业、从业人数、资产总额”等相关指标，纳税人在填表的同时，税务机关可以采集上述相关信息，从而在年度纳税申报时，可以通过软件判断企业是否符合小微企业条件，为实现“以表代备”做好了操作层面的准备。
目前，小型微利企业享受企业所得税优惠政策，无需另行到税务机关专门办理相关备案手续。
l 小型微利企业应纳税所得额30万元的判断口径是否包括查补以前年度的应纳税所得额？
小型微利企业年应纳税所得额低于30万元的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。这里的年应纳税所得额针对的是本年度的，不包括以前年度的收入。查补以前年度的收入，应相应调整对应年度的所得税申报，如不涉及补亏等事项，对当年的申报不影响。
20-30万元小型微利企业所得税优惠比例查询表
| 企业成立时间 |
全年 |
| 优惠率 |
其中减半 |
| 2015年1月及以前 |
7.50% |
3.75% |
| 2015年2月 |
7.73% |
4.09% |
| 2015年3月 |
8.00% |
4.50% |
| 2015年4月 |
8.33% |
5.00% |
| 2015年5月 |
8.75% |
5.63% |
| 2015年6月 |
9.29% |
6.43% |
| 2015年7月 |
10.00% |
7.50% |
| 2015年8月 |
11.00% |
9.00% |
| 2015年9月 |
12.50% |
11.25% |
| 2015年10月 |
15.00% |
15.00% |
| 2015年11月 |
15.00% |
15.00% |
| 2015年12月 |
15.00% |
15.00% |
七、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税
政策概述：
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例，以及高新技术企业认定管理办法规定的其他条件的企业。
政策依据：
1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条；
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十三条；
3.《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》（国科发火〔2008〕172号）；
4.《科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发 <高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2008〕362号）；
5.《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函〔2009〕203号）；
6.《科技部 财政部 国家税务总局关于在中关村国家自主创新示范区开展高新技术企业认定中文化产业支撑技术等领域范围试点的通知》（国科发高〔2013〕595号）
备案资料：
1.企业所得税优惠事项备案表；
2.高新技术企业资格证书。
优惠时间：预缴享受，年度备案
主要留存备查资料：
1.高新技术企业资格证书；
2.高新技术企业认定资料；
3.年度研发费专账管理资料；
4.年度高新技术产品（服务）及对应收入资料；
5.年度高新技术企业研究开发费用及占销售收入比例，以及研发费用辅助账；
6.研发人员花名册；
7.省税务机关规定的其他资料。
八、固定资产加速折旧或一次性扣除
政策概述：
对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业，轻工、纺织、机械、汽车等行业企业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
政策依据：
1.《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）；
2.《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）；
3.《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）；
4.《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）。
备案资料：不履行备案手续
优惠时间:预缴享受,年度备案
主要留存被查资料：
1.企业属于重点行业、领域企业的说明材料（以某重点行业业务为主营业务，固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上）；
2.购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料；
3.核算有关资产税法与会计差异的台账；
4.省税务机关规定的其他资料。
文件：
| 财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 |
| |
| 财税〔2015〕106号 |
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据国务院常务会议的有关决定精神，现就有关固定资产加速折旧企业所得税政策问题通知如下：
一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。
按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。
四、本通知自2015年1月1日起执行。2015年前3季度按本通知规定未能计算办理的，统一在2015年第4季度预缴申报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理。
附件：轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围
财政部 国家税务总局
2015年9月17日
附件
轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围
| 代 码 |
类 别 名 称 |
备注 |
| 大类 |
中类 |
小类 |
| |
268 |
|
日用化学产品制造 |
轻工 |
| |
|
2681 |
肥皂及合成洗涤剂制造 |
|
| |
|
2682 |
化妆品制造 |
|
| |
|
2683 |
口腔清洁用品制造 |
|
| |
|
2684 |
香料、香精制造 |
|
| |
|
2689 |
其他日用化学产品制造 |
|
| 27 |
|
|
医药制造业 |
轻工 |
| |
271 |
|
化学药品原料药制造 |
|
| |
272 |
|
化学药品制剂制造 |
|
| |
273 |
|
中药饮片加工 |
|
| |
274 |
|
中成药生产 |
|
| |
275 |
|
兽用药品制造 |
|
| |
277 |
|
卫生材料及医药用品制造 |
|
| 13 |
|
|
农副食品加工业 |
轻工 |
| |
131 |
|
谷物磨制 |
|
| |
132 |
|
饲料加工 |
|
| |
133 |
|
植物油加工 |
|
| |
134 |
|
制糖业 |
|
| |
135 |
|
屠宰及肉类加工 |
|
| |
136 |
|
水产品加工 |
|
| |
137 |
|
蔬菜、水果和坚果加工 |
|
| |
139 |
|
其他农副食品加工 |
|
| 14 |
|
|
食品制造业 |
轻工 |
| |
141 |
|
焙烤食品制造 |
|
| |
142 |
|
糖果、巧克力及蜜饯制造 |
|
| |
143 |
|
方便食品制造 |
|
| |
144 |
|
乳制品制造 |
|
| |
145 |
|
罐头食品制造 |
|
| |
146 |
|
调味品、发酵制品制造 |
|
| |
149 |
|
其他食品制造 |
|
| 17 |
|
|
纺织业 |
纺织 |
| |
171 |
|
棉纺织及印染精加工 |
|
| |
172 |
|
毛纺织及染整精加工 |
|
| |
173 |
|
麻纺织及染整精加工 |
|
| |
174 |
|
丝绢纺织及印染精加工 |
|
| |
175 |
|
化纤织造及印染精加工 |
|
| |
176 |
|
针织或钩针编织物及其制品制造 |
|
| |
177 |
|
家用纺织制成品制造 |
|
| |
178 |
|
非家用纺织制成品制造 |
|
| 18 |
|
|
纺织服装、服饰业 |
纺织 |
| |
181 |
|
机织服装制造 |
|
| |
182 |
|
针织或钩针编织服装制造 |
|
| |
183 |
|
服饰制造 |
|
| 19 |
|
|
皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋业 |
轻工 |
| |
191 |
|
皮革鞣制加工 |
|
| |
192 |
|
皮革制品制造 |
|
| |
193 |
|
毛皮鞣制及制品加工 |
|
| |
194 |
|
羽毛(绒)加工及制品制造 |
|
| |
195 |
|
制鞋业 |
|
| 20 |
|
|
木材加工和木、竹、藤、棕、草制品业 |
轻工 |
| |
201 |
|
木材加工 |
|
| |
202 |
|
人造板制造 |
|
| |
203 |
|
木制品制造 |
|
| |
204 |
|
竹、藤、棕、草等制品制造 |
|
| 21 |
|
|
家具制造业 |
轻工 |
| |
211 |
|
木质家具制造 |
|
| |
212 |
|
竹、藤家具制造 |
|
| |
213 |
|
金属家具制造 |
|
| |
214 |
|
塑料家具制造 |
|
| |
219 |
|
其他家具制造 |
|
| 22 |
|
|
造纸和纸制品业 |
轻工 |
| |
221 |
|
纸浆制造 |
|
| |
222 |
|
造纸 |
|
| |
223 |
|
纸制品制造 |
|
| 23 |
|
|
印刷和记录媒介复制业 |
轻工 |
| |
231 |
|
印刷 |
|
| |
232 |
|
装订及印刷相关服务 |
|
| |
233 |
|
记录媒介复制 |
|
| 24 |
|
|
文教、工美、体育和娱乐用品制造业 |
轻工 |
| |
241 |
|
文教办公用品制造 |
|
| |
242 |
|
乐器制造 |
|
| |
243 |
|
工艺美术品制造 |
|
| |
244 |
|
体育用品制造 |
|
| |
245 |
|
玩具制造 |
|
| 28 |
|
|
化学纤维制造业 |
纺织 |
| |
281 |
|
纤维素纤维原料及纤维制造 |
|
| |
282 |
|
合成纤维制造 |
|
| |
292 |
|
塑料制品业 |
轻工 |
| |
|
2921 |
塑料薄膜制造 |
|
| |
|
2922 |
塑料板、管、型材制造 |
|
| |
|
2923 |
塑料丝、绳及编织品制造 |
|
| |
|
2924 |
泡沫塑料制造 |
|
| |
|
2925 |
塑料人造革、合成革制造 |
|
| |
|
2926 |
塑料包装箱及容器制造 |
|
| |
|
2927 |
日用塑料制品制造 |
|
| |
|
2928 |
塑料零件制造 |
|
| |
|
2929 |
其他塑料制品制造 |
|
| 33 |
|
|
金属制品业 |
机械 |
| |
331 |
|
结构性金属制品制造 |
|
| |
332 |
|
金属工具制造 |
|
| |
333 |
|
集装箱及金属包装容器制造 |
|
| |
334 |
|
金属丝绳及其制品制造 |
|
| |
335 |
|
建筑、安全用金属制品制造 |
|
| |
336 |
|
金属表面处理及热处理加工 |
|
| |
337 |
|
搪瓷制品制造 |
|
| |
338 |
|
金属制日用品制造 |
|
| |
339 |
|
其他金属制品制造 |
|
| 34 |
|
|
通用设备制造业 |
机械 |
| |
341 |
|
锅炉及原动设备制造 |
|
| |
342 |
|
金属加工机械制造 |
|
| |
343 |
|
物料搬运设备制造 |
|
| |
344 |
|
泵、阀门、压缩机及类似机械制造 |
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345 |
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轴承、齿轮和传动部件制造 |
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346 |
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烘炉、风机、衡器、包装等设备制造 |
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347 |
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文化、办公用机械制造 |
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348 |
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通用零部件制造 |
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349 |
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其他通用设备制造业 |
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| 36 |
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汽车制造业 |
汽车 |
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361 |
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汽车整车制造 |
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362 |
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改装汽车制造 |
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| |
363 |
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低速载货汽车制造 |
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364 |
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电车制造 |
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365 |
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汽车车身、挂车制造 |
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| |
366 |
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汽车零部件及配件制造 |
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| 38 |
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电气机械和器材制造业 |
机械 |
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381 |
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电机制造 |
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382 |
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输配电及控制设备制造 |
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383 |
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电线、电缆、光缆及电工器材制造 |
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| |
384 |
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电池制造 |
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| |
385 |
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家用电力器具制造 |
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| |
386 |
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非电力家用器具制造 |
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387 |
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照明器具制造 |
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389 |
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其他电气机械及器材制造 |
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注：以上代码和类别名称来自《国民经济行业分类（GB/T 4754-2011）》。 |
|
（风险提示：预缴享受汇算、其他、单项1000万）
（责令限期备案15日 逾期追缴）
附件2
企业所得税优惠事项备案表
（ ）年度
| 纳税人识别号 |
|
纳税人名称 |
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| 经办人 |
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联系电话 |
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| 优惠事项备案情况 |
| 优惠事项名称 |
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| 备案类别（√） |
正常备案 （ ） |
变更备案 （ ） |
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| 享受优惠期间 |
自 年 月 日至 年 月 日 |
主要政策依据
文件及文号 |
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| 具有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号） |
|
文件（证书）有效期 |
自 年 月 日
至 年 月 日 |
| 有关情况说明 |
|
| 企业留存备查资料清单 |
1. |
| 2. |
| 3. |
| 4. |
| 5. |
| 6. |
| 7. |
| 8. |
| 企业声明 |
我单位已知悉本优惠事项全部相关政策和管理要求。此表是根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国家税收规定填报的，是真实、完整的，提交的资料真实、合法、有效。
（企业公章）
财务负责人： 法定代表人（负责人）： 年 月 日 |
| 税务机关回执 |
您单位于 年 月 日向我机关提交本表及相关资料。我机关意见： 。特此告知。
（税务机关印章）
经办人： 年 月 日 |
填报说明
一、企业向税务机关进行企业所得税优惠事项备案时填写本表。
二、企业同时备案多个所得税优惠事项的，应当分别填写本表。
三、纳税人识别号、纳税人名称：按照税务机关核发的税务登记证件规范填写。商事登记改革后，
不再取得税务登记证件的企业，纳税人识别号填写“统一社会信用代码”。
四、优惠事项名称：按照《企业所得税优惠事项备案管理目录》中的“优惠事项名称”规范填写。
五、备案类别：企业根据情况选择填写“正常备案”、“变更备案”。
变更备案：是指企业享受定期减免税事项，在其备案后的有效年度内，税收优惠条件发生
变化，但仍然符合税收政策规定，可以继续享受优惠政策。
六、享受优惠期间：填写优惠事项起止日期。对于优惠期间超过一个纳税年度且有具体起
止时间的定期减免税，填写相应的起止期间。对于定期减免税以外的其他优惠事项,填写享
受优惠事项所属年度的1月1日（新办企业填写成立日期）至12月31日（年度中间停业，
填写汇算清缴日期）。
七、主要政策依据文件及文号：按照《企业所得税优惠事项备案管理目录》中的“主要政
策依据”规范填写。“主要政策依据”涉及税法和具体税收政策文件的，填写直接相关的政
策依据。
八、具有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号）：企业享受优惠事项，按照规定需要
具备相关资格的，应当填写有关部门的批准文件或颁发的相关证书名称及文号（编号）。按
照规定，不需要取得上述批准文件（证书）的，填写“无”。
文件（证书）包括但不限于：高新技术企业证书、动漫企业证书、集成电路生产企业证书、
原软件企业证书、原资源综合利用认定证书、非营利组织认定文件、远洋捕捞许可证书等。
九、文件（证书）有效期：按照批准文件或颁发证书的实际内容填写。
十、有关情况说明：企业简要概述享受优惠事项的具体内容，如“从事蔬菜种植免税”、“
从事公路建设投资三免三减半”等。企业备案的优惠事项需要符合国家规定的特定行业、范围
或者对优惠事项实行目录管理的，企业应当指明符合哪个特定行业、范围或目录中的哪一个具
体行业或项目。
特定行业、范围、目录包括但不限于：《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）》、
《产业结构调整指导目录》、《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》、《环境保护 节能节水项目
企业所得税优惠目录》、《国家重点支持的高新技术领域》、《资源综合利用企业所得税优惠目录》等。
部分优惠事项对承租、承包等有限制的，企业应予以说明。
备案时一并附送相关书面资料的，在本栏列示相关资料名称。
十一、企业留存备查资料清单：按照《企业所得税优惠事项备案管理目录》中“主要留存备查资料”，
结合企业实际情况规范填写。
十二、税务机关接收本表和附报资料后，应当对本表的填写内容是否齐全，提交资料是否完整进行
形式审核。受理环节不核实企业备案资料真实性，备案资料真实性、合法性由企业负责。税务机关
应当在税务机关回执栏中标注受理意见，并注明日期，加盖税务机关印章。
十三、本表一式二份。一份交付企业作为提交备案的证明留存，一份由税务机关留存。采取网络
备案的，其留存情况由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局联合规定。
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国家税务总局关于发布
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告 |
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| 国家税务总局公告2011年第25号 |
现将《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》予以发布，自2011年1月1日起施行。
特此公告。
分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。
国家税务总局
二○一一年三月三十一日
企业资产损失所得税税前扣除管理办法
第一章总则
第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。
第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
第二章申 报 管 理
第七条企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。
第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
第十条前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
第十一条在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：
（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；
（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；
（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。
第十二条企业因国务院决定事项形成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按本办法的要求进行专项申报。
第十三条属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。
第十四条企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。
第十五条税务机关应按分项建档、分级管理的原则，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。
第三章资产损失确认证据
第十六条企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
第十七条具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：
（一）司法机关的判决或者裁定；
（二）公安机关的立案结案证明、回复；
（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
（四）企业的破产清算公告或清偿文件；
（五）行政机关的公文；
（六）专业技术部门的鉴定报告；
（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；
（八）仲裁机构的仲裁文书；
（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；
（十）符合法律规定的其他证据。
第十八条特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：
（一）有关会计核算资料和原始凭证；
（二）资产盘点表；
（三）相关经济行为的业务合同；
（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；
（五）企业内部核批文件及有关情况说明；
（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
第四章货币资产损失的确认
第十九条企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。
第二十条现金损失应依据以下证据材料确认：
（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；
（二）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；
（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；
（四）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；
（五）金融机构出具的假币收缴证明。
第二十一条企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：
（一）企业存款类资产的原始凭据；
（二）金融机构破产、清算的法律文件；
（三）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。
金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。
第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：
（一）相关事项合同、协议或说明；
（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；
（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；
（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；
（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；
（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
第五章非货币资产损失的确认
第二十五条企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。
第二十六条存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）存货计税成本确定依据；
（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
（三）存货盘点表；
（四）存货保管人对于盘亏的情况说明。
第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）存货计税成本的确定依据；
（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第二十八条存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）存货计税成本的确定依据；
（二）向公安机关的报案记录；
（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。
第二十九条固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）企业内部有关责任认定和核销资料；
（二）固定资产盘点表；
（三）固定资产的计税基础相关资料；
（四）固定资产盘亏、丢失情况说明；
（五）损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十条固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）固定资产的计税基础相关资料；
（二）企业内部有关责任认定和核销资料；
（三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；
（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；
（五）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十一条固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）固定资产计税基础相关资料；
（二）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
（三）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。
第三十二条在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）工程项目投资账面价值确定依据；
（二）工程项目停建原因说明及相关材料；
（三）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
第三十三条工程物资发生损失，可比照本办法存货损失的规定确认。
第三十四条生产性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）生产性生物资产盘点表；
（二）生产性生物资产盘亏情况说明；
（三）生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
第三十五条因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）损失情况说明；
（二）责任认定及其赔偿情况的说明；
（三）损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。
第三十六条对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；
（二）责任认定及其赔偿情况的说明。
第三十七条企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：
（一）抵押合同或协议书；
（二）拍卖或变卖证明、清单；
（三）会计核算资料等其他相关证据材料。
第三十八条被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：
（一）会计核算资料；
（二）企业内部核批文件及有关情况说明；
（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；
（四）无形资产的法律保护期限文件。
第六章投资损失的确认
第三十九条企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。
第四十条企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：
（一）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；
（二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；
（三）债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；
（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；
（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；
（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
第四十一条企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：
（一）股权投资计税基础证明材料；
（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；
（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；
（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；
（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
（八）会计核算资料等其他相关证据材料。
第四十二条被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。
上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。
第四十三条企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，按照本办法第六章有关规定进行处理。
第四十四条企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的应收款项损失进行处理。
与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。
第四十五条企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：
（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；
（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；
（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；
（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；
（五）企业发生非经营活动的债权；
（六）其他不应当核销的企业债权和股权。
第七章其他资产损失的确认
第四十七条企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。
第四十八条企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
第四十九条企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。
第八章附则
第五十条本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。
第五十一条省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法制定具体实施办法。
第五十二条本办法自2011年1月1日起施行，《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕772号）、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函〔2010〕196号）同时废止。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。
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政策解读：
实际资产损失：实际发生年度（追补5年，专项申报）
资产损失： 会计处理——申报扣除
法定资产损失：申报年度
清单申报—汇总清单—正常损失—留存备查
汇算清缴期前申报：
专项申报—逐项申报—非正常损失—申请报送
特别规定：说明情况，专项报告，损失账务处理
1、逾期三年以上的应收账款
2、逾期一年以上，单笔数额不超过5万或年度收入总额的万分之一
纳税人：资产损失内部核销管理制度，留存资料备查
税务机关：分项建档、分级管理
管理台账，纳税档案
评估核查，依法处理
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